Бухгалтерский учет и аудит

Основной задачей при нормировании запасов является доведение запасов материалов на предприятии до возможно минимальных размеров при том непременном условии, чтобы этот минимум обеспечивал планомерную, бесперебойную производственную деятельность предприятия.
При исчислении величины запаса, которую необходимо иметь по каждому материалу, исходят обычно из двух факторов: 1) из необходимых размеров так называемых переходящих запасов и 2) из возможно необходимых страховых запасов.
Размеры переходящих запасов исчисляются в зависимости от того: а) какова длительность промежутка между двумя поступлениями данного материала (или двумя отгрузками данного материала), б) сколько в среднем надо будет расходовать этого материала в течение одного рабочего дня.
Размеры же страховых запасов исчисляются из расчета: а) возможною числа дней задержки с отгрузкой либо в поступлении материалов и б) того же указанного выше среднедневного расхода материалов.
В договорах на поставку материалов обычно предусматриваются интервалы (промежутки) между одной отгрузкой и другой. Размеры переходящего запаса устанавливаются путем умножения количества дней в указанном интервале на среднедневной расход материалов.
Переходящий запас материалов можно определить по следующей формуле:
Расчет страховых и переходящих запасов дает возможность, во-первых, установить текущий контроль запасов с точки зрения соблюдения лимитов, а, во-вторых, рассчитать потребность в материалах на планируемый период.
Страховой запас — это минимальный запас, ниже которого остатки ни в коем случае не должны снижаться. Страховой запас плюс переходящий запас — это максимальный размер запаса, выше которого остатки не должны подыматься (система максимум-минимум).
Так как все члены приведенных формул могут меняться, в частности, меняется суточный размер расхода по мере роста выпуска, то остатки (запасы) на начало года и остатки (запасы) на конец года неизбежно планируются в различных размерах.

Для составления плана снабжения необходимо, во-первых, разработать план расхода материалов на производство, т. е. надо определить, какое количество материалов, топлива и других материальных ценностей должно быть израсходовано предприятием для выполнения производственной программы; но-нторых, исходя из расчета нормальных остатков материалов на складах, надо учесть вероятные складские остатки на начало планируемого периода и те нормальные остатки, который должны onan.ni к концу планируемого периода, чтобы обеспечить бесперебойную работу в начале следующего периода.
Нормирование расхода на едини цу. Важнейшей предпосылкой правильно составленного плана расхода материалов, топлива и т. д. является нормирование расхода их на единицу каждого вида продукции, т. е. расчет того, сколько и какого именно материала (его сорт, марка, размер, качество) надо расходовать на изготовление каждого в отдельности вида продукции, с учетом размера отходов и угаров, т. е. потерь на обрезках, стружках и т. п.
Вспомогательные материалы, которые не идут непосредственно на изготовление продукции, а употребляются для обслуживания производства, должны нормироваться не па единицу изделия, а на какую-либо расчетную единицу, например, топливо для отопления помещении рассчитывается по числу кубометров здания и т. д.
Зная нормы расхода материалов и зная заданную производственную программу, можно заранее вполне точно рассчитать потребность в материалах на выполнение всей программы.
В дальнейшем эти же нормы расхода материалов должны быть использованы при отпуске материалов в производство. Использование выражается в том, что отпуск материалов цехам на выполнение заданий производится в пределах установленных норм. Те же нормы служат основанием в учете для установления допущенного перерасхода или достигнутой экономии в расходовании материалов на производство.

Чтобы обеспечить правильное исчисление твердых цен, необходимо учесть все элементы, из которых они складываются, а именно:
1) фактурную стоимость, т. е. стоимость по счетам поставщиков, а также таможенную пошлину по импортным грузам;
2) стоимость транспортировки к месту нахождения предприятия-потребителя: стоимость доставки на станцию отправления, железнодорожный тариф или водный фрахт, страховка груза и дополнительные сборы, — если только эти расходы не входят в фактурную стоимость приобретенных предметов;
3) расходы по разгрузке и доставке материалов со станции или с пристани (порта) на склад предприятия-потребителя, разгрузка и укладка на складах предприятия;
4) содержание специальных заготовительных контор и агентств,
храпение на складах по месту заготовки, хранение на чужих
складах и некомпенсированные потери в пути в пределах норм.
Плановые цены устанавливаются в период составления плана на следующий планируемый год.
Это относится и к ценам на различные виды отходов, поступающих из цехов: обрезки, концы, лом и т. п.
Разработанные твердые цены служат основанием для заполнении ценника, или справочника цен, которым пользуются все заинтересованные отделы завода: плановый, бухгалтерия и др.
Для удобства пользования ценник должен быть построен по группам материалов, а внутри групп — по подгруппам и номенклатурным номерам.
Вместо того чтобы составлять специальные, отдельно от номенклатуры ценники на материалы, очень часто ценник соединяют с номенклатурой.
Фактурная стоимость данного материала, разумеется, одинакова для различных покупателей; наоборот, транспортные и прочие расходы •— различны. Вследствие этого предприятия даже одной и той же отрасли промышленности, использующие одинаковые материалы, вынуждены составлять ценники каждое самостоятельно. Это обстоятельство требует тщательного изучения с точки зрения возможности упрощения этой работы.
Фактическая себестоимость приобретенных материалов может оказаться и выше и ниже установленной твердой, плановой цены. Эти разницы носят наименование отклонений. Задача заключается в том, чтобы, исчисляя фактическую себестоимость материалов, выяснить не только размер отклонений по каждому из перечисленных выше слагаемых цены, но и причины образования разницы (о причинах возможных отклонений см. ниже).
Применение цен фактичесской себестоимости. В чистом виде, т. е. когда учет прихода и расхода материалов ведется по ценам фактической себестоимости, этот вариант применяется лишь в промкооперации. В легкой промышленности применяется так называемый смешанный порядок, когда учет организуют примерно так: 1) движение в местах хранения учитывается ПО ценам фактической себестоимости, 2) отпуск цехам предметов труда в потребление производится по плановым ценам плюс-минус отдельно выявленные суммы отклонений от стоимости по плановым ценам. К этому надо добавить, что на предприятиях легкой промышленности при исчислении себестоимости материалов включают и известную долю расходов по содержанию фабрично-заводских складов снабжения.
В дальнейшем мы будем исходить из учета материалов по плановым ценам с особым выявлением всех отклонений.

Учет материалов на наших предприятиях ведется по фактической себестоимости. Но методы этого учета бывают различны. Например, на предприятиях машиностроения или тяжелой промышленности текущий учет движения запасов (оприходование поступивших на склады, отпуск израсходованных на производство ведется так, что фактическая себестоимость каждого материала распадается на два слагаемых: 1) плановая себестоимость материала, т. е. себестоимость по заранее установленной и принятой в техпромфинплане твердой цене 2) разность между твердой ценой и фактической себестоимостью, т. е. отклонение.
И наоборот, на предприятиях легкой и пищевой промышленности текущий учет движения запасов ведется без такого подразделения. Поэтому можно говорить о наличии двух методов учета движения запасов.
Применение плановых цен в учете запасов. Плановые цены на материалы — одна из особенностей нашего планового хозяйства и один из элементов хозрасчета.
В постановлении «О реорганизации управления промышленностью» указывается, что:
В целях обеспечения выполнения заданий по себестоимости необходимо гарантировать для предприятия получение им сырья и материалов по заранее установленным ценам. Но эти заранее установленные цены нельзя рассматривать как условные цены. Действительно, в отличие от капиталистического хозяйства, где имеет место стихийное изменение рыночных цен, в нашем плановом хозяйстве цены на сырье и материалы устанавливаются регулирующими органами в плановом порядке.
Работа наших хозяйственных организации строится в соответствии с народнохозяйственным планом. На что» основе заключаются договоры между ними на поставку предметов труда по установленным государством ценам. Но, повторяем, применение, твердых цен совсем не означает отказа от учет пи фак шческой себестоимости, поскольку разница между фактичеекой себестоимостью и плановой ценой выявляется и учитывается параллельно учету по плановым ценам. Применение плановых или шерчых цен дает возможность: а) показывать отдельно колебания и фактической стоимости материалов, что облегчает контроль выполнения заданий по себестоимости, б) учитывать движение материалов по приходу и расходу по одной цене, в) выявлять размеры и причину отклонений фактической стоимости материалов от плановой стоимости, г) четко проводить хозрасчет.
Из сказанного ясно, какое большое значение имеет правильное исчисление твердых цен.

Наиболее удачной можно считать классификацию или группировку по четырем подразделениям, а именно: группа (например, черные металлы), подгруппа (сталь), вид или класс (сталь инструментальная), сорт или разновидность (сталь инструментальная, углеродистая — марка).
При составлении номенклатуры каждой группе, подгруппе, виду и сорту материала, потребляемого предприятием, присваивается
твердое, раз навсегда данное или условное обозначение (индекс, шифр).
В качестве  таких  условных обозначении применяются цифры, буквы или сочетания из цифр и букв.
Применяются следующие системы условных обозначений: 1)порядково-серийная, 2) десятичная, или децимальная, 3) сотенная, 4) буквенная или буквенно-цифровая.
При составлении номенклатуры стремятся дать каждому материалу вполне точное определение: наименование, характеристика качества, марка, сорт, размер, единица измерения и т. д.
Заносимые на отдельные листы или карточки эти данные в совокупности образуют номенклатуру материалов данного предприятия.
Номенклатуры разрабатываются, как правило, по всем предметам труда. Однако методы разработки номенклатур бывают различны. Например отдельным полуфабрикатам обычно присваивают номер чертежа, согласно которому происходит изготовление данного полуфабриката; каждый предмет незавершенного производства имеет номер соответствующего полуфабриката: упаковочные материалы, топливо и вспомогательные включаются в номенклатуру, единую с основными материалами,

На наших предприятиях приходится иметь дело с различными материалами, различными по свойствам, сортам, маркам, качествам, размерам и т. д.
Для того чтобы можно было отличить одни материалы от других, необходимо их расклассифицировать, т. е. подобрать, сгруппировать по каким-то однородным признакам. Классифицировать— это значит распредели п. классифицируемые объекты в определенном порядке но каким ю группам, внутри которых мы имеем единицы с общими признаками.
Такая классификация материалов, где все материалы систематизированы в определенном, заранее обусловленном порядке и каждому материалу присвоен определенный символ, носит название номенклатуры материалов.
Номенклатура материалов имеет огромное организующее значение, в частности, для организации правильного учета движения материальных ценностей.
Она создает возможность избегать ошибок в наименовании материалов, благодаря этому становятся невозможными такие случаи, когда один и тот же материал каждый раз именуется по-разному, создавая путаницу в учете. Она дает возможность длинные многословные названия заменять краткими условными обозначениями. Это приводит к сокращению затрат труда.
Номенклатура создает взаимопонимание различных звеньев аппарата предприятия благодаря единству языка и абсолютно одинаковому наименованию каждого отдельного материала; с наименованием материала приходится иметь дело складам, отделу снабжения, цехам, плановым органам завода, конструкторам, бухгалтерии и т. д.
Порядок построения номенклатуры бывает различный.
Основными признаками классификации материалов в номенклатуре чаще всего служит или исходное сырье, из которого материал получен: металлы, дерево, хлопок и т. д., или назначение материала: крепежный, хозяйственный материал и т. д. За делением первого порядка следует деление второго порядка, например, металлы черные, металлы цветные, металлы благородные и т. д. Количество этих делений в разных случаях устанавливается разное.

Из этих запасов и производится систематическое снабжение рабочих мест, т. е. тех пунктов, где непосредственно происходит обработка предметов труда. Наличие запасов требует определенного места их хранения — складов. Вот почему первым пунктом учета Движения материалов являются склады.

Так называемые навалочные материалы (песок, гравий и т. д.) обычно хранятся на открытом месте или под навесом.
Склады принимают поступившие на предприятие запасы, хранят их и выдают их пунктам потребления.
Роль складского хозяйства в организации снабжения на производственном предприятии исключительно велика; складское хозяйство охватывает буквально все звенья производственного процесса.
Правильная организации складскою хозяйства своевременное питание цехов, тщательная приемка поступающих ценностей, бережное хранение материалов, соблюдение строгого порядка при рассортировке и раскладке мак-риалов по отдельным гнездам, полкам и т. д., строгое отделение одних материалов от других, должная маркировка поступающих материалов, точный подсчет и взвешивание при приходе и расходе, строгое соблюдение установленного порядка оформления прихода расхода и т.. д. — все это, независимо от его значения для хозяйства в целом, имеет громадное  прямое и непосредственное значение для учета.
От правильной и бесперебойной работы складов и от правильного снабжения цеха в очень большой степени зависят как количественные, так и качественные показатели выполнения плана.
Обеспечение качества и темпов работы цехов, обеспечение бесперебойности снабжения мест потребления материалов возможно лишь в том случае, если потребность производства в материалах, полуфабрикатах и т. д., т. е. план снабжения рассчитан заранее и если размеры запасов определены так, чтобы при минимальном количестве налицо были достаточные запасы и в необходимом ассортименте.
Основными предпосылками для такой организации снабжения и тем самым для разработки обоснованного плана снабжения и для организации правильного учета является прежде всего наличие: 1) систематизированного или классифицированного перечня всех потребляемых предприятием материальных ценностей, или номенклатуры, 2) систематизированного списка твердо установленных на планируемый год цен на отдельные сорта и наименования мате риальных ценностей, или ценника, 3) норм расхода материалов на одну единицу продукции по всему ассортименту изготовляемых изделий и 4) норм запасов но отдельным видам материалов.

В других же случаях такое деление невозможно уже в силу особенностей самого производства.
«В собственно химической фабрикации различие между главным материалом и вспомогательным материалом исчезает, потому что ни один из применяемых сырых материалов не появляется вновь в качестве субстанции продукта».
Особо, отдельно от прочих вспомогательных материалов принято учитывать топливо. В зависимости от того, на какие надобности оно используется, различают:
1) топливо технологическое, расходуемое с целью вызвать какие-нибудь изменения в сырье или материале, например, в литейном производстве, где топливо расходуется для расплавления металла;    .
2) топливо энергетическое, расходуемое для выработки энергии, например, топливо, расходуемое в котельной для выработки пара;
3) топливо непроизводственное, расходуемое на хозяйственные нужды, например, на отопление.
С точки зрения завершенности процесса обработки различают полуфабрикаты и незавершенное производство.
Предметы труда, уже подвергшиеся в цехе некоторым операциям обработки, но не прошедшие весь цеховый цикл, именуются незавершенным производством; те же, которые прошли весь цеховый цикл и могут быть переданы в следующий цех для дальнейшей обработки, именуются полуфабрикатами; полуфабрикаты, представляющие собой законченную часть сложного готового изделия (конечного продукта), именуются деталями.
Кроме полуфабрикатов своего производства, различают еще полуфабрикаты покупные, приобретаемые на стороне. Те из покупных полуфабрикатов, которые изготовляются другим предприятием в порядке кооперации только для данного предприятия, носят наименование полуфабрикатов кооперированных предприятий.
По существу они представляют собой основные материалы, но только особо от них учитываемые.
Нередко в результате обработки предметов труда получаются остатки, обрезки и т. п., не пригодные для данного производства, или пригодные лишь после вторичной, или дополнительной обработки.
Такие материалы именуются отходами производства.
Наконец, на предприятии всегда должен иметься известный запас частей машин, аппаратов и т. п. для замены износившихся частей. Эти предметы труда именуются запасными частями машин.

Всякий предмет, который подвергается заранее намеченному воздействию труда в целях создания продукта для потребления, есть предмет труда.
Предметы труда относятся к той категории средств производства, которые во всяком процессе труда «…потребляются целиком, и потому для каждого нового процесса труда их приходится целиком заменять новыми экземплярами того же рода». Следовательно, стоимость потребленных предметов труда надо относить целиком в затраты на производство.
Предметы труда различаются, во-первых, с точки зрения их роли в образовании продукта труда, а, во-вторых, с точки зрения завершенности процесса их обработки.
С точки зрения их роли в образовании продукта труда предметы труда делятся на: 1) материалы основные и 2) материалы вспомогательные.
Материалы основные — это те, которые составляют главную субстанцию изготовляемого продукта. Например сталь — это основной материал в производстве автомобилей, лес пиленый — основной материал в изготовлении мебели, сахарная свекла — в изготовлении сахара, руда чугунная — в производстве чугуна и т. д.
Материалы вспомогательные — это те материалы, которые: 1)либо лишь присоединяются к основному материалу для придания продукту труда некоторых свойств, 2) либо используются средствами труда в процессе производства, 3) либо расходуются для обслуживания процесса производства.
«Вспомогательный материал или потребляется средствами труда, как, напр.. уголь паровой машиной, масло колесом, сено рабочей лошадью, или присоединяется к сырому материалу, чтобы произвести в нем вещественное изменение, — как, напр., хлор к небеленому холсту, уголь к железу, краска к шерсти, — или же способствует выполнению самого труда, как, напр., материалы, употребляемые для освещения и отопления рабочего помещения» 1 К вспомогательным материалам можно отнести также и такие материалы, которые используются для упаковки предметов труда.
Таким образом деление материалов на основные и вспомогательные зависит не от их физических или химических свойств, а от их роли в изготовлении продукта. Поэтому одни и те же материалы могут в одних случаях выступать в роли основных, а в других случаях — в роли вспомогательных. Нередко поэтому на предпрн ятиях запасы материалов на складах, т. е. до их потребления, с трудом поддаются указанному делению.

Велю на предприятии производятся выплаты пособий рабочим по временной нетрудоспособности по больничным листкам (бюллетеням) или на кормление ребенка и т. д. за счет органов социального страхования, то за суммы начисленных трудящимся пособий дебитуют счет Соцстраха по отчислениям по кредиту счета Рабочих и служащих.
Подоходный налог и культжилсбор, удерживаемые с рабочих и служащих, проводятся по кредиту счета Депонентов (по налогам с рабочих и служащих) и дебету счета Рабочих и служащих.
Выдача заработной платы из кассы предприятия проводится п* дебету счета Рабочих й служащих и кредиту счета Кассы.
Если из заработной платы данного рабочего или служащего необходимо производить удержания по исполнительному листу в пользу третьих лиц, то на удерживаемую сумму делается проводка: дебет счета Рабочих и служшцих— кредит счета Депонентов.
На кредит тою же счета Депонента опюситсн заработная плата, неполученная во-времн, н день нидлчн заработной платы, с дебета счета Кассы.
По суммам за государственные займы, вносимые трудящимися через кассу предприятия, делается проводка: дебет счета Рабочих и служащих — кредит счета Депонентов (по взносам за госзаймы).
В тех случаях, когда потери от брака, поломки либо недостачи инструментов, спецодежды и т. д., выдаваемых на руки для использования во время работы, происходят по вине отдельных рабочих и служащих, с них производятся удержания в размере, установленном законом. На суммы, подлежащие удержанию, делают проводку по дебету счета Рабочих и служащих и кредиту счета Потерь от брака или соответствующего счета Малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. д.
Иногда отдельные работы кратковременного и случайного характера, не могущие к тому же быть выполненными работниками предприятия, поручаются сторонним (т. е. не состоящим в списочном составе предприятия) лицам; например, работы по уборке снега, по протирке окон и т. д. Оплата таких работ производится по специальному счету Оплат сторонним лицам за 1Мботы, относящиеся к основной деятельности. Этот счет играет ту же роль, что н счет Основной заработной платы в отношений списочного состава предприятия.
Дебитуют этот счет по кредиту счета Кредиторов по прочим расчетам, который в данное случае заменяет счет Рабочих и служащих. С этих выплат также производятся зачеты подоходного налога и культжилсбора по кредиту указанного выше счета Депонентов (по налогам с рабочих и служащих).
Для лучшего усвоения изложенного приведем теперь цифровой пример.